Planteamiento del problema.- Argumentos doctrinales.- El delito fiscal como ley Penal en blanco.- El hecho imponible del tributo.- Presunción legal de ganancias patrimoniales no justificadas.- Prueba indiciaria de la comisión de delito fiscal y derecho a la presunción de inocencia.
En el presente libro aborda la autora un tema de suma actualidad como es el de la tributación de las ganancias ilícitas y su relación con el delito fiscal. La cuestión de si las derivadas de la comisión de un delito deben ser objeto de tributación y sujetas, por ejemplo, al impuesto sobre la renta de las personas físicas o al de sociedades, provoca posiciones dispares en Doctrina, Jurisprudencia y Derecho comunitario y comparado. El Tribunal Supremo se ha pronunciado sobre este asunto en las sentencias del "caso Roldán" y del "caso Nécora" sosteniendo la existencia de delito fiscal por la omisión del pago de tributos por ganancias provinentes de los delitos de malversación, estafa, tráfico de estupefacientes, etc. Recientemente, ha cambiado de opinión en dos sentencias del presente año: el "caso Estivill" y en el "caso Urralburu". En este trabajo analiza la autora las distintas sentencias, las distintas opiniones doctrinales a favor y en contra del sometimiento de las ganancias ilícitas a tributación, el delito fiscal como ley penal en blanco, la distinción entre presunciones legales y la prueba indiciaria en Derecho tributario, el Derecho comparado y comunitario, el comiso de las ganancias procedentes de delitos. La autora llega a la conclusión de que el Estado sólo puede gravar las ganancias lícitas, sometiendo las ilícitas a otros institutos jurídicos previstos para tales situaciones como el comiso y la multa. La razón que impide al Estado gravar las ganancias ilícitas es la falta de legitimidad para reclamar, ni siquiera bajo el pretexto de los principios constitucionales de igualdad y de contribuir al sostenimiento del gasto público, una "participación" en ganancias procedentes de delitos.
Profesora Titular de Derecho Penal (UAM)
